Реферат: Упрощенная система налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Порядок перехода наУСНО и обратный переход на общий режим учета и налогообложения

1.1 Сущность и условияперехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения

1.2 Порядок перехода супрощенного режима на общий режим учета и налогообложения

2. Причины и порядок переходана упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

2.1 Краткая экономическаяхарактеристика ООО «Ритуал»

2.2 Причины и порядокперехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

Заключение

Список использованнойлитературы

ВВЕДЕНИЕ

В России еще со времен перехода к рыночной экономикегосударство провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса. Вчастности, этот курс нашел свое воплощение в создании благоприятных налоговыхусловий, адресованных, в первую очередь, представителям малого бизнеса. И самымглавным результатом всего этого стало появление в НК РФ главы 26.2 «Упрощеннаясистема налогообложения».

«Упрощенка» изначально задумывалась, как льготный режимналогообложения для малого бизнеса – такую же роль она выполняет и сейчас.

Являясь одним из специальных налоговых режимов, упрощеннаясистема налогообложения (УСН) адресована ограниченному кругу налогоплательщиков– субъектам малого предпринимательства (хотя законом прямо не установлено, чтоупрощенку могут применять только такие лица).

Особенности предпринимательской деятельности, котораяосуществляется малым бизнесом, как раз и предопределили основные «вехи» УСН.

Учитывая незначительный экономический масштаб такойдеятельности, государство, с одной стороны, согласилось уменьшить совокупноеналоговое бремя для осуществляющих ее лиц, а с другой – облегчить осуществлениепроцедур, необходимых для контроля над «упрощенцами».

Переход на УСН, который осуществляется на добровольнойоснове, дает налогоплательщику три основных привилегии:

— целый ряд налогов, уплачиваемых при общей системеналогообложения, заменяется единым налогом, исчисляемым по правилам,закрепленным в главе 26.2 НК РФ. К числу таких налогов для организацийотносятся: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций,ЕСН. Для индивидуальных предпринимателей это НДФЛ, НДС, налог на имуществофизических лиц и ЕСН.

При этом ставки единого налога относительно невысоки – 6 %при выборе объекта налогообложения «доходы», 15 % — «доходы минус расходы»;

— облегчается ведение налогового учета, поскольку он ведетсяв особом порядке – посредством заполнения Книги учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей;

— в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета(кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

Заметим, что вопрос об обязанности по ведению бухгалтерскогоучета при применении «упрощенки» окончательно еще не разрешен, поскольку изположений ряда других законодательных актов следует, что вести его все-такинадо, при этом никаких исключений для «упрощенцев» не делается. Не будем сейчасуглубляться в подробности, скажем только, что на практике большинство лиц,применяющих УСН, бухгалтерский учет не ведут, что также существенно облегчаетих положение.

Таким образом, среди причин, по которым предприятия ипредприниматели выбирают УСН можно выделить: 1) более «мягкие» условияналогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся: отсутствиеНДС; отсутствие ЕСН с выплат физическим лицам по трудовым договорам; отсутствиеналога на имущества у предприятий (предпринимателей) владельцев основныхсредств; 2) упрощенныйрежим налогового учета и отчетности, а так же отсутствие обязанности по ведениюбухгалтерского учета; 3) сложившееся убеждение, что на «упрощенцев» меньшевнимания со стороны налоговых служб; 4) удобство применение в сферах с заведомомалой расходной частью (для УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в6%).

Этифакторы в совокупности определяют еще одну мотивацию, а именно популярностьучастия предприятий и предпринимателей, применяющих УСН в различных схемах,имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.

Как видно, положение у «упрощенцев» действительнопривилегированное. Невысокие налоговые ставки и упрощенные процедуры веденияучета по логике законодателя должны были позволить малому бизнесу в большеймере сконцентрироваться на коммерческой деятельности.

Но на вопрос «оправдались ли надежды российской власти?»однозначного ответа до сих пор не существует. Уже сегодня со стороны малогобизнеса очень часто можно услышать упреки в адрес государства о том, чтовведенных послаблений недостаточно, и о том, что они носят половинчатыйхарактер… И поэтому многие организации, имеющие право применять УСН, не всегдапользуются данной привилегией.

Все вышесказанное указывает на актуальность исследуемой темы.

Цель исследования: рассмотреть порядок перехода на УСНО иобратный переход на общий режим учета и налогообложения.

Цель определила решение следующих задач:

— порядок перехода на УСНОи обратный переход на общий режим учета и налогообложения;

— причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал».

1.ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСНО И ОБРАТНЫЙ ПЕРЕХОД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ УЧЕТА ИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную системуналогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется какорганизациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и еепривлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяетсяуплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатовхозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, чтоУСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовыйметод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с началасвоей деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ); перейти на упрощенку с другихрежимов налогообложения (п. 1 ст. 346.13 и абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). По НКРФ в установленные сроки перед началом применения УСН фирма должна податьсоответствующее заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз.1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма вновь создана, то заявление о переходе наУСН подается в течение пяти рабочих дней с момента постановки на налоговыйучет. С этого же момента начинается применение спецрежима. Такие правилаустановлены в абзаце 1 пункта 2 статьи 346.13 и пункте 6 статьи 6.1 Налоговогокодекса РФ.

Если фирма переходит на упрощенку с другого режиманалогообложения, то заявление о смене режима налогообложения подается в периодс 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН (абз. 1 п. 1ст. 346.13 НК РФ). В нем указывается, какой объект налогообложения выбран:доходы или доходы, уменьшенные на расходы (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495, п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если после подачи заявления фирма решила поменятьобъект налогообложения, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию непозднее 20 декабря этого же года (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление осмене объекта налогообложения составляется в произвольной форме. О том, чтофирма обязана дождаться согласия налоговой инспекции на применение спецрежима,в кодексе не сказано. В то же время приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы уведомления о возможности (невозможности) применения УСН,которые рекомендуется применять налоговым инспекциям. Учитывая, что Налоговыйкодекс РФ такого условия не содержит (ст. 346.13 НК РФ), переход на УСН носитуведомительный, а не разрешительный характер. Поэтому, подав заявление, можноначинать применять спецрежим с момента, указанного в заявлении, при условии,что соблюдены все требования к его применению (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз. 1п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Необходимо отметить, что возможностьприменения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характерадеятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей еедеятельности.

Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдаетследующие количественные и стоимостные ограничения:

— размер полученного дохода не превышает установленный лимит(п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

— средняя численность сотрудников фирмы за налоговый(отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать как фирмы, применяющиеУСН, так и фирмы, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4 ст.346.13, п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничения, касающиеся размера полученного дохода, зависятот того, применяет фирма УСН в настоящее время или только собирается перейти нанее.

Фирма может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцевгода, предшествующего переходу, доход фирмы не превысил 15 000 000 руб. сучетом коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2008 году значениеэтого коэффициента равно 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Поэтому предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить припереходе на УСН с 2009 года — 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. * 1,34).

Сумму дохода рассчитайте по правилам статьи 248 Налоговогокодекса РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В расчет необходимо включить выручку(доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п.1 ст. 248 НК РФ). Если фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, тодоходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет включать не нужно (п. 4ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259).

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периодеприменения УСН. Фирма может оставаться на этом спецрежиме, если по итогамкаждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 20 000 000руб. Величину предельного объема доходов тоже следует индексировать с учетомкоэффициента-дефлятора. В 2008 году фирма теряет право на применение УСН, еслипо итогам любого отчетного периода или по итогам года ее доходы превысят 26 800000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). Такой порядок следует из положений пункта 4статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При расчете суммы предельного дохода необходимо учитывать:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии состатьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии состатьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

— авансы, полученные фирмами, которые до перехода на УСН рассчитывалиналог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В состав доходов, которые учитываются при определении лимита,ограничивающего применение УСП, не нужно включать:

— доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД;

— доходы, фактически полученные в момент применения УСН, ноучтенные при расчете налога на прибыль до перехода на этот спецрежим (для фирм,перешедших на УСН с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НКРФ);

— доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ(абз. 4 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

— дивиденды, полученные от российских фирм, налог на прибыльс которых удержан налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 20февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47).

При определении доходов необходимо исключить из них суммы НДСи акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ) в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13Налогового кодекса РФ.

При переходе на УСН с других режимов налогообложениянеобходимо рассчитать среднюю численность сотрудников за девять месяцев года,предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила расчета среднейчисленности сотрудников закреплены в Порядке, утвержденном постановлениемРосстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (форма № П-4). В среднюю численностьсотрудников фирмы включается: среднесписочную численность сотрудников; среднюючисленность внешних совместителей; среднюю численность сотрудников, выполнявшихработы по договорам гражданско-правового характера. При расчете среднейчисленности не учитываются граждане, работающие на основании авторскихдоговоров (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199). Показатель средней численности берется из форм статистической отчетности,которые фирма сдает в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ,утвержденная постановлением Росстата от 5 августа 2005 г. № 58. Другие фирмы (за исключением малых) сдают форму П-4, утвержденную постановлениемРосстата от 28 июня 2006 г. № 28.

Подробно порядок определения средней численности сотрудниковизложен в пунктах 87-93 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 20ноября 2006 г. № 69.

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств инематериальных активов, необходимо использовать следующий алгоритм:

— определить, какое имущество на фирме признаетсяамортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

— рассчитать остаточную стоимость такого имущества поправилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если фирма планирует перейти на УСН, то остаточную стоимостьрассчитывают на 1 октября года, в котором фирма планирует подать заявление опереходе на спецрежим. Если фирма уже применяет упрощенку, то остаточнуюстоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухучета амортизируемого имущества используются лишьдля проверки права перехода на УСН (применения УСН).

После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов ирасходов фиксируется остаточная стоимость амортизируемого имущества,рассчитанная по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст.346.25 НК РФ). При нарушении хотя бы одного из условий применения УСН фирмаутрачивает право пользоваться спецрежимом. Если эти условия не соблюдаются нафирме, которая только планирует перейти на упрощенку, то она не имеет права натакой переход.

1.2Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения

Прекратить применение упрощенной системы налогообложенияфирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст.346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирмаможет не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этомвновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма решила отказаться от примененияУСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 январягода, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НКРФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенкиутверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить уведомление и в произвольной форме, Налоговый кодекс РФ этоне запрещает (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма не уведомит налоговуюинспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможетотказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применятьспецрежим еще один год (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).Отказаться от УСН фирма обязана, еслибудет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именноследующие:

— по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы, умноженныена коэффициент-дефлятор, превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). В2007 году «упрощенец» лишался права применять «упрощенку», если его доходпревышал 24 млн. 820 тыс. руб.;

— в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых долянепосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов,если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет неменее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, нанекоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации,осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерацииот 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а такжехозяйственные общества, единственными учредителями которых являютсяпотребительские общества и их союзы, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этотрежим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100человек;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100000 000 руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средстви нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частнойсобственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества,которое числится на ее балансе;

— у фирмы появятся филиалы ипредставительства или другие обстоятельства, которые ограничивают применениеУСН;— фирма, которая платит единый налог сдоходов, станет участником договора простого товарищества (договора осовместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Подробный перечень фирм, которые не соответствуют требованиямк применению УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи346.14 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 Налоговогокодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03 11-02/272.

Предельная величина, при превышении которой фирма теряетправо на применение УСН, установлена только в отношении доходов, получаемых отдеятельности фирмы на этом спецрежиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы,полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размерадохода по УСН не включаются. Такую же позицию высказывает и Минфин России(письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Таким образом, если в 2008 году доходы от деятельности фирмына УСН не превышают 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34), она можетприменять этот спецрежим независимо от суммы доходов, которые получены в рамкахдеятельности, переведенной на ЕНВД (приказ Минэкономразвития России от 22октября 2007 г. № 357). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, при определении величины доходов для определениялимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24).

Отказаться от применения УСН нужно с начала того квартала, вкотором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этогоспецрежима. С начала этого квартала рассчитываются и платятся в бюджет налоги всоответствии с общей системой налогообложения в соответствии с правилами, установленнымив пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимосообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца,следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).Рекомендуемая форма сообщения об утрате права применять упрощенку утвержденаприказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить сообщение и в произвольной форме (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своегоправа применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может бытьоштрафована. Размер штрафа за непредставление документа составляет 50 руб. (п.1 ст. 129 НК РФ).

Кроме того, за подобное нарушение предусмотренаадминистративная ответственность, по заявлению налоговой инспекции суд можетоштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Фирма вынуждена отказаться от упрощенки и тогда, когдадеятельность, которой она занимается: переводится на уплату ЕНВД; сталасоответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно. Такиетребования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

При переходе с УСН на общую систему налогообложениянеобходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ееопределения зависит от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог наприбыль: кассовым методом (как вновь созданная фирма); методом начисления.

Для фирм, которые после перехода на общую системуналогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль,особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для нихпри смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходногопериода установлены только для фирм, которые будут определять доходы и расходыметодом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налоговогокодекса РФ.

В состав «переходных» доходов такие фирмы должны включитьсумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время примененияУСН. Объясняется это тем, что при УСН действует кассовый метод признаниядоходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо отдаты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой онаполучена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в период, когда фирмаприменяла УСН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров(работ, услуг, имущественных прав) при налогообложении она не учитывала. Приметоде начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходовпо мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с УСН наметод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров следуетотразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженностьбудет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором фирмаперешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом1 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую системуналогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы,учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров(работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых непроизведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так как деньги затовары (работы, услуги, имущественные права) поступили до смены налоговогорежима, то к началу применения общей системы налогообложения никакойзадолженности покупатели перед фирмой не имеют.

Кроме того, все авансы, полученные до перехода на общуюсистему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единомуналогу при УСН. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будутотгружены после перехода на общую систему налогообложения. Это следует изположений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которуюобязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05. Авансы, однажды учтенные прирасчете единого налога, повторно включать в состав доходов после перехода наобщую систему налогообложения не нужно.

В состав «переходных» расходов фирма, применявшая УСН, должнавключить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками,бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до переходана общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужноучесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем,что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходыформируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченныерасходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают. При методе начислениярасходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплатына дату признания расходов не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенкина метод начисления стоимость полученных, но неоплаченных товаров нужновключить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторскаязадолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце,в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотренподпунктом 2 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Если фирма, перешедшая на УСН с других режимовналогообложения, через какое-то время переходит на общую систему, она должнасоблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств инематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН.

Остаточную стоимость амортизируемого имущества, котораядолжна быть отражена в налоговом учете на дату возврата к общей системеналогообложения, определяют по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от УСН (потери права на применение УСН) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на УСН - Расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и не учтенные при расчете единого налога в период применения УСН

Данный расчет применяется в независимости от того, когда былиприобретены основные средства и нематериальные активы (в период применения УСНили до него). Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налоговогокодекса РФ.

2.ПРИЧИНЫ И ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Ритуал»

2.1Краткая экономическая характеристика ООО «Ритуал»

ООО«Ритуал» было учреждено физическими лицами и зарегистрировано в налоговойинспекции Промышленного района г. Оренбурга в 2004 г. в соответствии с ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Юридическийадрес Общества с ограниченной ответственностью «Ритуал»: г. Оренбург, ул.Львовская, д. 31.

ООО«Ритуал» было создано с целью производства ритуальных памятников из различногоматериала, оград, цветочниц и др.

Бухгалтерскийучет ООО «Ритуал» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводствас применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Анализэкономической деятельности Общества проведем на основании показателей Отчета оприбылях и убытках (Приложение 1,2) (табл. 1).

Таблица1

Экономическиепоказатели деятельности ООО «Ритуал»

Показатели 2005 г. 2006 г. Абсолютное отклонение 2006 г. к 2005 г 2007 г. Абсолютное отклонение 2007 г. к 2006 г 1 2 3 4 5 6 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 1110 7437 + 6327 14140 +6703 Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб. 942 6893 +5951 11756 +4863 Валовая прибыль, тыс. руб. 168 544 +376 2384 +1840 Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. 29 200 +171 1166 +966 Прибыль, тыс. руб. 139 344 +205 1218 +874 Прочие расходы, тыс. руб. 106 280 +174 1164 +884 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 34 64 +30 54 -10 Чистая прибыль, тыс. руб. 26 49 +23 41 -8 Среднегодовая численность сотрудников, чел. 32 54 +22 62 +8 Рентабельность производства, % 0,15 0,05 -0,10 0,10 -0,05

ВООО «Ритуал» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 годусоставляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году онауже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то естьсебестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., но ивыручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почтивдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., чтосвязано с расширением рынка сбыта. Производимая продукция стала пользоватьсяспросом не только в г. Оренбурге, но и в близлежащих районах, г. Орске,Медногорске и т.п. Себестоимость также увеличилась на 4863 тыс. руб. исоставила 11756 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количествазакупаемых предприятием материалов и сырья для производства.

Такимобразом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж напредприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, аименно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости напредоставляемые услуги.

Всвязи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеетместо значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.

Врезультате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Ритуал» можносделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность егопроизводства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличениясебестоимости производимой продукции и других расходов.

2.2Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

С начала 2009 г руководство ООО «Ритуал» решило перейти наупрощенную систему налогообложения. Данное решение было обосновано следующимипричинами.

Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.)доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. Поитогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., апредельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить припереходе на УСН с 2009 года — 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).

Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемыйпериод не превышала 100 человек.

В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества непревышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)

Организация не имеет ни филиалов, нипредставительств.Кроме того, ООО «Ритуал» не относится кфирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14Налогового кодекса РФ.

Для перехода с традиционной системы (общего режима) налогообложения на упрощеннуюсистему налогообложения в налоговую инспекцию Ленинского района г. Оренбурга, вкоторой стоит на учете ООО «Ритуал», 13.10.2008 г. были поданы:

— заявление о переходе на УСН;

— копия баланса за 9 месяцев текущего года;

— копия отчета о прибылях и убытках, который подтверждает сумму выручки,указанную в заявлении.

ООО«Ритуал» уже сейчас готовиться к переходу на упрощенную системуналогообложения, так как в новый режим придется «перенести» всехозяйство: основные средства, обязательства, авансы.

Главныйпринцип перехода состоит в том, чтобы не учесть какие-либо доходы (расходы)дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем прирасчете единого налога при УСН.

Например,ООО «Ритуал» в 2008 г. получила предоплату по договору, исполнение которогопланируется в 2009 г. Так как организация, будучи на общем режиме, применяламетод начисления, то в налоговую базу по налогу на прибыль сумма аванса непопала. Значит, ее следует включить в доходы с момента перехода на УСН, т.е. с1 января 2009 г. (пп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ). Сумма аванса указывается вграфе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учетадоходов и расходов на 1 января 2009 г. и учитывается при расчете авансовыхплатежей по единому налогу за I квартал 2009 г.

Несмотря на то, что с 1 января 2009 г. отменена квартальная отчетность дляпредприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, они по-прежнемудолжны перечислять авансовые платежи по итогам отчетного периода (ст. 346.23 НКРФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Необходимо учесть следующий момент, если до конца 2008 г. ООО «Ритуал» получит от покупателей (заказчиков) авансы под предстоящую поставку товаров(выполнение работ, оказание услуг), то с них следует исчислить и уплатить вбюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Порядок учета НДС с суммы аванса зависитот того, была ли пересчитана цена договора в связи с переходом организации наУСН. Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11НК РФ), поэтому ООО «Ритуал», которое планирует с 2009 г. перейти на УСН, необходимо пересмотреть на предмет стоимости товаров (работ, услуг) вседоговоры, в которых она выступает в качестве продавца (исполнителя) и которыене закрыты по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Еслиотгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) планируется в 2009 г., то цену сделки следует указать без НДС.

Еслидо конца 2008 г. по согласованию с покупателем будет внесены изменения вдоговор, в результате которых стоимость товаров (работ, услуг) была уменьшенана сумму НДС, и покупателю будет возвращен этот НДС, то 1 января 2009 г. в налоговую базу по налогу при УСН нужно будет включить сумму авансового платежа без учетавозвращенной покупателю суммы НДС.

Еслиже цена сделки не будет пересчитана, то авансовый платеж включается в налоговуюбазу по налогу при УСН в полном объеме с учетом НДС (Письмо Минфина России от22.06.2004 N 03-02-05/2/41).

Проанализируем,что будет, если цены в договоре останутся с учетом НДС. В таком случае в 2009 г. после реализации покупатель (заказчик) может потребовать у ООО «Ритуал», ставшим«упрощенцем», счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если жеОбщество, будучи «упрощенцем», выставит такой счет-фактуру, то, помнению контролирующих органов, оно должно будет учесть НДС в доходах, неучитывая его при этом в расходах (п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N22-1-14/2021-АЖ397; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N03-03-02-04/1/41; Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 и от16.04.2004 N 04-03-11/61). Более того, нужно будет перечислить НДС в бюджет ипредставить в ИФНС декларацию по НДС.

Авот покупатель (заказчик), в свою очередь, сможет принять к вычету входной НДС,уплаченный продавцу, только обратившись в суд, поскольку налоговики такой вычетсчитают неправомерным (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 NММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).

Внастоящее время законодательно не решен вопрос: включать ли в налоговую базупри УСН в 2009 г. авансы, полученные в неденежной форме (например, при передачепокупателем имущества в счет предварительной оплаты). Положения Налоговогокодекса РФ такого требования не содержат.
А вот налоговые органы считают, что в налоговую базу при УСН необходимовключить всю имеющуюся у организации кредиторскую задолженность в виде авансов,полученных до перехода на УСН (Письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N24-11/06244, от 28.04.2003 N 21-09/23002).

Теперьрассмотрим следующую ситуацию. ООО «Ритуал» отгрузило продукции при общемрежиме в 2008 г., но деньги за него фактически поступят уже в 2009 г. при упрощенной системе. Так как предприятие применяло метод начисления, то сумма выручки поэтому договору была включена в доходы при определении базы по налогу на прибыль.Следовательно, при УСН она в составе доходов не учитывается (пп. 3 п. 1 ст.346.25 НК РФ).

Соответственно,при УСН бухгалтеру ООО «Ритуал» не следует учитывать любые денежные средства,получаемые в 2009 г. в счет погашения дебиторской задолженности, котораявозникла до 1 января 2009 г. и выручка по которой была включена в 2008 г. в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, не надо будетотражать в доходах при УСН:

— суммы полученной арендной платы, начисленные за какой-либо период 2008 г.;

— суммы процентов по выданным займам, причитающиеся за какой-либо период 2007 г., полученные после 1 января 2009 г.

Проблемс уплатой НДС со стоимости отгруженных в 2008 г. товаров (выполненных работ, оказанных услуг), плата за которые поступит в 2009 г., в общем случае возникнуть не должно.

ВедьНДС платится в бюджет по наиболее ранней дате: либо по дате отгрузки товаров(работ, услуг), либо по дате оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Еще один важный момент. Если в 2008 г. организация перечислила авансом денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которыеона получит только в 2009 г., то стоимость таких товаров (работ, услуг) будетуменьшать уже налоговую базу по налогу при УСН за тот отчетный период, накоторый будет приходиться момент признания соответствующего расхода (пп. 4 п. 1ст. 346.25 НК РФ). В частности, по услугам это момент подписания акта обоказании услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и т.п.

Чтокасается расходов, то бухгалтер Общества должен знать: если расход фактическипроизведен в 2008 г. и учтен при формировании налоговой базы по налогу наприбыль 2008 г., то, даже если организация оплатит этот расход после 1 января 2009 г., уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении налога при УСН(пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Эти денежные средства не нужно будет отражать вКниге учета доходов и расходов.

Этоотносится, например:

— к выплачиваемой в январе 2009 г. заработной плате за декабрь 2008 г.;

— к перечисляемым в 2009 г. с заработной платы за декабрь 2008 г. ЕСН, взносам вПФР, взносам в ФСС;

— к перечисляемому в следующем году налогу на имущество за 2008 г.

Нуи, конечно же, нельзя будет учесть в расходах «упрощенца» уплаченный за 2008 г. налог на прибыль.

Такжебухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо учесть, что стоимость сырья и материалов,приобретенных и оплаченных в 2008 г., но списываемых на производство продукцииуже в 2009 г., будет учитываться в расходах при «упрощенке» (п. п. 1 и 2 ст.346.17 НК РФ).

Аналогичностоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующемгоду, будет уменьшать налоговую базу при УСН в следующем году при условии ихоплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним,что с 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитыватьсясразу после их оплаты, вне зависимости от использования их в производстве (п. 2ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Остатокрасходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на31 декабря 2008 г. не в полном объеме (в частности, расходы, которые согласноп. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов), при условии, что этирасходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2009 г. в уменьшение налоговой базы при УСН.

Еслиже эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенныйостаток можно будет признать расходом при УСН только после оплаты (Письма УФНСРоссии по г. Москве от 19.01.2007 N 18 11/004133@, от 18.01.2007 N18-11/3/0413@).

Следующая ситуация, на которую стоит обратить вниманиебухгалтеру ООО «Ритуал» — неучтенные доходы и расходы, выявленные при УСН.

ЕслиООО «Ритуал» ошибочно не учло при исчислении налоговой базы по налогу наприбыль за 2008 г. выручку по проданным в 2008 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСН в 2009 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ,услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль запрошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитатьналоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка,подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль иуплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Каки в случае с доходами, при выявлении в 2009 г. расходов, относящихся к 2008 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСН будет нельзя, ведьформально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2009 г.

Поэтомунеобходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченныйналог на прибыль к возврату.

Такпридется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов,подтверждающих понесенные в 2008 г. расходы: счетов на телефонные переговоры ипотребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2008 г. услуги.

БухгалтерОбщества должен также учесть, что если на конец 2008 г. у организации останутся на балансе основные средства, которые оплачены поставщикам, введены вэксплуатацию и амортизируются, но стоимость которых не до конца списана на 31декабря 2008 г., то стоимость таких объектов переходит в упрощенный режим. На 1января 2009 г. нужно будет определить их остаточную стоимость. Она рассчитываетсяпо следующей формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от13.09.2006 N 03-11-04/2/192):

Сост. = Ц — Р — А

гдеС ост. — остаточная стоимость ОС или НМЛ по состоянию на 1 января 2009 г. для целей исчисления налога при УСН;

Ц- цена приобретения, сооружения, создания самой организацией ОС или НМА;

Р- амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС,если таковая учитывалась;

А- сумма начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации ОС или НМА.

Остаточнуюстоимость таких ОС и НМА учитывают в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16НК РФ):

— при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах втечение 2009 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждыйквартал;

— при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно врасходах в течение 2009 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2010 г. — 30% стоимости, в 2011 г. — 20% стоимости;

— при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимостьбудет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСН, начиная с2009 г. Срок полезного использования определяется в соответствии сКлассификацией основных средств, применяемой при исчислении налога на прибыль,утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Еслиже основные средства и нематериальные активы ООО «Ритуал» при общем режимевведены в эксплуатацию и амортизируются, но их стоимость не полностью учтена врасходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и при этом они неоплачены поставщикам, то при УСН организация сможет признать эти объекты вналоговом учете только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточнаястоимость таких ОС и НМА будет определяться по формуле, приведенной выше.

Послеперехода на УСН организация должна вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общемпорядке по правилам, установленным п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первоначальнуюстоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ),но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2008 г., организация сможет целиком учесть в течение 2009 г. в расходах, формирующих налоговую базупо налогу при УСН, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен(пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Чтокасается НДС по основным средствам, не введенным в эксплуатацию при общемрежиме, то, по мнению контролирующих органов, компания не вправе принять квычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию.

Следовательно,после ввода этих ОС в эксплуатацию уже в 2009 г. (на «упрощенке») можно учесть их стоимость вместе с НДС в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НКРФ).

Ипоследняя категория внеоборотных активов — это объекты, не являющиесяамортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использованиясвыше 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб.) и не введенные в настоящий моментв эксплуатацию. После перехода на УСН их стоимость учитывается в составематериальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо будет восстановить иуплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2008 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы,материально-производственные запасы), стоимость которого не была списана вбухгалтерском учете на расходы по состоянию на 31 декабря 2008 г. (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поматериально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливаетсяв размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА)налог восстанавливается частично (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Еслипо состоянию на 31 декабря 2008 г. ОС или НМА были полностью самортизированы,восстанавливать НДС по ним не надо.

Восстановлениеналога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммыналога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащеговосстановлению (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от02.12.2000 N 914).

Послеэтого восстановленную сумму НДС нужно отразить по строке 170 разд. 2.1налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2008 г.

Дляцелей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочихрасходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вдекларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от07.02.2006 N 24н, за 2008 г. указанная сумма отражается по строке 041.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку собщего режима налогообложения и наоборот.

Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с началасвоей деятельности или перейтина упрощенку с других режимов налогообложения.

Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдаетследующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного доходане превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый(отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Прекратить применение упрощенной системыналогообложения фирма может добровольно или принудительно. Добровольно перейтис УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с началаследующего года. Отказаться от УСН фирма обязана, еслибудет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ееприменения.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимосообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца,следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Если фирма не сообщит вналоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит срокипредоставления сообщения, она может быть оштрафована, а руководитель фирмыпривлечен к административной ответственности

Вработе были подробно рассмотрены вопросы перехода с общего режиманалогообложения на УСН ООО«Ритуал», учрежденного физическими лицами в 2004 г. с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.

К причинам, подвигнувших руководство ООО «Ритуал» перейти наупрощенную систему налогообложения, относится то, что оно соответствует всемусловиям перехода от общего режима налогообложения к УСН.

Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.)доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. Поитогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельныйдоход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСНс 2009 года — 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).

Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемыйпериод не превышала 100 человек.

Вработе мы рассмотрели основные моменты, на которые следует обратить вниманиебухгалтеру ООО «Ритуал» уже в 2008 г.: не учесть какие-либо доходы (расходы)дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем прирасчете единого налога при УСН; включение авансовых платежей в налоговую базу; учетНДС; учет перечисленных авансом денежных средств в оплату товаров (работ,услуг); учет расходов и т.п.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство«Юридическая литература», 1998, № 31, ст.3824.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 гСобрание законодательства Российской Федерации. Издательство Юридическаялитература, 2000, № 32, ст.3340.

3.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство«Юридическая литература», 07 января 2002, N 1.

4.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации» // Собраниезаконодательства Российской Федерации. Издательство «Юридическаялитература», 19 июня 1995, N 25, ст. 2343.

5.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) «Обухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации.Издательство «Юридическая литература», 1996, № 48, ст.5369.

6.Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ «О внесении изменений вглавы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а такжео признании утратившими силу отдельных положений законодательных актовРоссийской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации.Издательство «Юридическая литература», 25 июля 2005, N 30, ст. 3112.

7.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.).

9.Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н «Об утверждении формы Книгиучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.Издательство «Юридическая литература», 20 февраля 2006, N 8, стр.152-162.

10.Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формыналоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения, и Порядка ее заполнения» // Бюллетень нормативныхактов федеральных органов исполнительной власти. Издательство «Юридическаялитература», 27 февраля 2006, N 9, стр. 268-277.

11. ПриказМинэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РоссийскойФедерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год». Регистрационныйномер 10481 от 14.11.2007

12.Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24.

13.Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15.

14.Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47.

15.Письмо Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197.

16.Письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184.

17.Письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

18.Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199.

19.Письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259.

20.Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

21.Письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 .

22. Порядокрасчета средней численности сотрудников, утвержденный постановлением Росстатаот 20 ноября 2006 г. № 69 .

23.Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядкапредставления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи» // Бюллетень нормативных актов федеральных органовисполнительной власти. Издательство «Юридическая литература», 27 мая2002, N 21, стр. 93-96.

24.Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 «Об утверждении формдокументов для применения упрощенной системы налогообложения» (с изм. идоп. от 2 сентября 2005 г.) //СПС «Гарант».

25.Решение ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

26.Голубцова Ирина, Учетосновных средств при переходе на УСН // газета Консультант Черноземья. — № 24 (156)от 15.12.2006.

27. Касьянова Г.Ю.Упрощенная система налогообложения. – 9-е изд., перераб. и доп. — М.: АБАК, 2008. – 328 с.

28. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применениес учетом последних изменений. – 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Малыйбизнес, 2007. – 320 с.

29. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.Упрощенная система налогообложения:сложные вопросы применения. – М.: Омега-Л,2008. – 229 с.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Упрощенная система налогообложения

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Упрощенная система налогообложения

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Упрощенная система налогообложения

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Упрощенная система налогообложения

1 Сентября 2013